la riclassificazione del conto economico

La riclassificazione del conto economico è  una procedura che viene utilizzata per ottenere delle informazioni aggiuntive sul conto in cui sono racchiusi i costi e ricavi di competenza dell’esercizio. Cosa significa questa frase?

Partiamo da un presupposto: quello qui di fianco, è lo schema tipico di un conto economico a “sezioni contrapposte” all’interno del quale, come si vede, ci sono due colonne: quella di destra (chiamata “avere”), all’interno della quale sono sintetizzati i ricavi dell’esercizio. E quella di sinistra (chiamata “dare”), all’interno della quale sono racchiusi i costi che sono stati sostenuti nel corso dell’esercizio. Questo di fianco era lo schema adottato fino al 1991, anno in cui è stata recepita nel nostro ordinamento, la IV DIRETTIVA CEE, la quale ha “imposto” uno schema unico di conto economico per tutti i paesi membri dell’UE.

Questo schema di conto economico  a sezioni contraposte non forniva una serie di informazioni utili all’imprenditore per tenere sotto controllo alcune cose, ma è (o era…) un semplice riassunto di costi e ricavi sparsi nelle due colonne: infatti, dalla lettura di un conto economico a sezioni contrapposte, è alquanto difficile riuscire ad ottenere delle informazioni di “sintesi” relative all’andamento economico dell’attività aziendale. E, soprattutto, il vecchio schema di conto economico non evidenziava le “aree” che assorbono o producono risorse.

Infatti, la produzione di ricavi o l’assorbimento di costi, non sono dati solo dall’attività “tipica” svolta dall’azienda, ma possono derivare da varie altre attività “collaterali” che l’azienda svolge normalmente, e che incidono sulla gestione. Facciamo un esempio: se la mia azienda produce biciclette, tutti i costi e i ricavi relativi alla produzione di biciclette sono da considerarsi come ricavi o costi “tipici”, cioè determinati dall’attività di produzione delle biciclette. Se l’azienda, oltre a produrre biciclette, effettua altri tipi di attività (come, per esempio, la concessione o l’ottenimento  di prestiti, l’acquisto di partecipazioni in altre aziende che determinano un rendimento, oppure effettua altre attività  che producono ricavi o assorbono costi), queste attività concorrono alla determinazione del reddito di esercizio, pur non essendo direttamente “collegate” all’attività principale dell’azienda, che è quella della produzione di biciclette.

Il fatto che esistono altri costi e ricavi non “tipici” che concorrono alla determinazione del reddito, fa si che nel conto economico a sezioni contrapposte compaiano tutti i costi e i ricavi, anche quelli non tipicamente collegati all’attività principale dell’azienda. E se l’imprenditore volesse sapere cosa è che effettivamente concorre a determinare il reddito? Con il conto economico a sezioni contrapposte, non potrebbe saperlo, almeno a una lettura veloce, immediata.

Questa difficoltà spiega il perchè si fa la riclassificazione del conto economico: quando si riclassifca un conto economico, i vari costi e i vari ricavi vengono “riaggregati”  in un conto economico in forma scalare per ottenere delle informazioni di sintesi aggiuntive che altrimenti sarebbe impossibile avere. Lo schema-base è il seguente:

la riclassificazione del conto economico in forma scalare

Come si può vedere, questo è lo schema adottato dal Codice Civile per riclassifcazre un conto economico: all’interno di questo schema sono racchiusi tutti i costi e i ricavi che si trovano normalmente in un conto a sezioni contrapposte, solo che i costi e i ricavi sono disposti in modo diverso.

A seconda del tipo di informazioni che si vogliono ottenere dal conto economico, ci sono tre possibili riclassifcazionbi:

1) la riclassificazione a “costo del venduto e ricavi”: questo schema mette in evidenza alcuni parametri rilevanti come “l’utile lordo”  che l’azienda realizza sulle vendite che effettua, dato che il “costo del venduto” rappresenta quello che è costato produrre ciò che è stato venduto;

2) la riclassificazione “a valore aggiunto”: questo schema di riclassificazione mette in evidenza una delle cose più importanti dell’attività aziendale e cioè la capacità che ha l’azienda di creare ricchezza, grazie alla sua attività;

3) riclassificazione  “a margine di contribuzione”: questo tipo di riclassificazione del conto economico è abbastanza complessa da effettuare. Si tratta pur sempre di riaggregare le voci di costi e ricavi secondo una logica, ma in questo caso viene utilizzato uno schema che, prima di tutto, effettua una distinzione netta tra costi fissi e costi variabili (ne abbiamo parlato qui), e successivamente evidenzia il contibuto che ha dato la gestione alla copertura dei costi fissi e alla formazione del reddito di esercizio.

Quali di queste tre configurazioni è la migliore? Tutte e nessuna!! Lo schema di riclassificazione a costo del venduto è quello maggiormente utilizzato nella prassi (forse perchè è il più facile da realizzare…). Ma l’utilizzo di uno schema al posto di un altro dipende dal tipo di informazioni che vogliamo ottenere dal conto economico.

Un imprenditore accorto e che vuole conoscere nel dettaglio “come” si viene a creare il reddito di esercizio, in linea di massima dovrebbe sapere interpretare tutti e tre gli schemi di riclassifcazione. O, quantomeno, dovrebbe avere un commercialista (o un consulente) in grado di illustrare le differenze di informazioni che si possono ottenere con i tre diversi tipi di riclassifcazione.

In fase di redazione del business plan potrebbe rivelarsi una mossa davvero vincente presentare l’analisi di bilancio prospettica effettuata con i tre diversi schemi di riclassificazione, per convincere anche il più scettico dei finanziatori della bontà del piano industriale. Perchè, ricordiamo, ancorchè essenziali e sintetiche, le informazioni che si presentano all’interno del business plan devono essere esaustive e precise…

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Ogni volta che  l’azienda acquista i fattori produttivi di cui ha bisogno per la sua attività  sostiene dei COSTI. Esiste una relazione molto intima tra alcuni tipi di costi (i cosiddetti  “costi pluriennali”) e i costi di esercizio presenti nel conto economico.

Infatti, tra i fattori produttivi ed i costi si ha questa relazione:

Tutte le volte, invece, che l’azienda  entra in contatto con il mercato per la vendita  dei suoi prodotti o servizi consegue dei RICAVI. La differenza tra ricavi e costi determina il risultato economico. Se i ricavi sono maggiori dei costi si ha un UTILE D’ESERCIZIO; se al contrario i costi sono maggiori dei ricavi si ha una PERDITA D’ESERCIZIO. Ogni giorno, il contabile dell’azienda registra, in vari conti,  tutte le operazioni gestionali che danno luogo a ricavi e  a costi.

Come si forma  il Conto Economico?

Alla chiusura dell’esercizio i saldi dei vari conti vanno a formare il CONTO ECONOMICO. Il Conto Economico  a scalare divide le voci  dei costi in base al criterio della”natura o origine” cioè in base al fattore produttivo che ha originato i costi stessi. Si hanno quindi:

• Costi originati dall’utilizzo  delle materie prime (esempio: costi per acquisto stoffa, filo, bottoni,etc)
• Costi originati dall’utilizzo dei macchinari (esempio: ammortamento per acquisto macchina da cucire)
• Costi originati  dall’utilizzo delle risorse umane (esempio: retribuzione per la sarta)
• Costi originati dall’utilizzo dei servizi (esempio: costi per spese di pubblicità e consulenze)
• Costi originati dall’utilizzo dei capitali ( esempio: costi per interessi passivi su prestiti)

Prima che la IV direttiva CEE n.78/660, fosse recepita nel nostro ordinamento giuridico, il Conto Economico veniva presentato a sezioni contrapposte: la sezione  sinistra riportava i costi, la sezione di destra  riportava i ricavi, in questo modo:

Dal 1991, anche l’ordinamento italiano ha recepito la IV Direttiva con   decreto legislativo n.127/1991 e da allora il Conto Economico  si redige in forma scalare. Il Conto Economico a forma  scalare ha la carattristica di rappresentare dei risultati intermedi. Il Conto Economico a scalare parte dai ricavi per giungere al reddito d’esercizio, in questo modo:

Il Conto Economico presentato in questa forma mette in evidenza la produzione e la vendita dei beni e dei servizi che sono l’attività “caratteristica” dell’azienda. Ciò significa che per un’azienda di abbigliamento, l’attività caratteristica è rappresentata dalla produzione e dalla vendita di abiti. Ora  è evidente che in ogni azienda ci sono anche operazioni finanziarie, come ad esempio gli interessi attivi e passivi, ed operazioni straordinarie, come ad esempio, minusvalenze e plusvalenze straordinarie.

Ma queste operazioni, seppur facenti parti della gestione aziendale nel suo complesso, solo indirettamente riguardano la produzione di beni e di servizi per i quali l’azienda è presente sul mercato. Ecco  perchè è importante dividere l’attività aziendale in 3 aree: gestione caratteristica; gestione finanziaria; gestione straordinaria.

Il Conto Economico e le aree di gestione

La gestione caratteristica riguarda la produzione  e la vendita di  beni o servizi per i quali l’azienda è presente sul mercato. In questa gestione occorre considerare solo i ricavi ed i costi specifici e caratteristici che riguardano la produzione  e la vendita di un determinato bene e/o servizio. Ad esempio, se un’azienda produce  abiti,  deve considerare  solo i ricavi derivanti dalla vendita di abiti e deve  confrontarli  con i costi sostenuti per produrre abiti:

• costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci: stoffa, fodera, bottoni, chiusure lampo
• costi per servizi: energia, acqua, gas, telefono, assicurazioni,consulenze, royalties, lavorazioni esterne
• costi per godimento di beni di terzi: affitto, canoni di leasing, concessioni
• costi per il personale: salari e stipendi, oneri contributivi,trattamento di fine rapporto
• ammortamenti per immobilizzazioni immateriali:  costi di impianto e ampliamento; avviamento, costi per acquisto software
• ammortamento per immobilizzazioni materiali: fabbricati, macchine, attrezzature, mobili ed arredi
• variazioni intervenute nel valore delle materie prime, sussidiarie, di consumo tra il 1° gennaio ed il 31 Dicembre di ogni ogni anno

La gestione finanziaria si occupa invece di rilevare i proventi di natura finanziaria (ad esempio gli interessi attivi  sui conti correnti dell’azienda) e gli oneri fimanziari ( ad esempio gli interessi passivi  su mutui). La gestione straordinaria riguarda invece proventi ed oneri straordinari che sono:

• contributi erogati dallo Stato, o dalle  Regioni o dalle  Province o dai Comuni
• plusvalenze che derivano dalla vendita di cespiti
• sopravvenienze attive, come ad esempio, liberalità ricevute
• rimborsi da parte delle assicurazioni per danni subìti
• minusvalenze che derivano dalla vendita di cespiti
• sopravvenienze passive, come ad esempio, furti o danni che derivano da calamità naturali

Il tenere separate le 3 diverse aree di gestione consente  di valutare i singoli risultati intermedi. Dal momento che lo scopo  dell’azienda è quello di produrre e vendere beni e servizi oggetto della propria attività, allora un’azienda viene  valutata positivamente quando è alta  la differenza tra il Valore della produzione ed i costi della produzione.

Al contrario, un’azienda che ha una bassa differenza tra il Valore della Produzione e  i Costi di produzione, viene valutata in modo negativo in quanto questo risultato dimostra che l’impresa ha una scarsa capacità di produrre reddito con la sua attività caratteristica. E’  da considerare anche preoccupante un alto saldo negativo della gestione finanziaria, perchè esso indica che l’azienda ha forme di indebitamento molto onerose che vanno ad “erodere” pesantemente il reddito della gestione caratteristica.

Anche un risultato dell’esercizio salvato ” in extrenmis” da un saldo positivo della gestione straordinaria, è da considerarsi preoccupante. Poichè i proventi straordinari (esempio contributi di enti pubblici) che si sono avuti  nell’esercizio sono situazioni “occasionali” che difficilmente possono ripetersi  nel futuro. Di seguto riportiamo un esempio di Conto Economico scalare:

Conclusioni

Quindi appare evidente come si forma il Conto Economico:  a fronte di un  valore della produzione pari a € 516.457 si è avuto  un costo totale della gestione caratteristica pari a € 463.417. La differenza tra Valore  e Costo della produzione  è pari a €  53.040: in altre parole, il reddito della gestione caratteristica, cioè l’utile creato dalla gestione delle attività per cui l’azienda è sul mercato, per esempio la produzione e la vendita di abiti, è positivo. A questo primo risultato vanno aggiunti i risultati derivanti dalla gestione finanziaria e dalla gestione straordinaria.

La gestione finanziaria registra una perdita pari ad € 5.165 come diffrenza tra i ricavi derivanti da interessi attivi su conti correnti e  interessi passivi di conto corrente. La gestione straordinaria ha dato luogo ad un risultato positivo pari a € 30.987 dovuto da una parte,  ad un contributo  della Regione (provento straordinario)  pari a €36.152 e dall’altra  ad una dismissione di vecchi macchinari (oneri straordinari) pari a € 5.165.

Come emerge da questa breve analisi, attraverso il Conto Economico scalare è possibile individuare, oltre al risultato d’esercizio, i risultati intermedi cioè l’apporto separato della gestione caratteristica, finanziaria e straordinaria.

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